Para poder tributar por módulos o mediante el Régimen de estimación objetiva, los autónomos y las actividades que desarrollan deben cumplir una serie de requisitos especificados en la Orden que desarrolla el método de estimación objetiva del IRPF.
La estimación objetiva o por módulos del IRPF se aplica a determinadas actividades profesionales (el listado de actividades en este régimen está recogido en el artículo 95 del Reglamento del IRPF) que cumplan los siguientes requisitos:
1. Todas sus actividades deben estar incluidas en la orden anual que desarrolla el Régimen de estimación objetiva. Además, no deben rebasar los límites establecidos para cada actividad.
2. El volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior no puede superar 300.000 € para actividades agrícolas y ganaderas o 450.000 € para el conjunto de las actividades económicas (con la reforma que entra en vigor en 2016 queda en 150.000)
3. El volumen de compras de bienes y servicios del ejercicio anterior (excluida las adquisición de inmovilizado) no puede superar 300.000 € anuales (tras la reforma que entra en vigor en 2016 queda reducido a 150.000).
4. Que las actividades económicas estén dentro del ámbito de aplicación del IRPF.
5. Que no hayan renunciado o estén excluidos del régimen simplificado del IVA o de determinados regímenes especiales
6. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades
Es importante destacar que se puede renunciar a la aplicación de este régimen. Si se desea renunciar a esta modalidad, se deberá efectuar mediante la presentación del modelo 036/037 (Declaración Censal) en la Delegación de Hacienda que corresponda por domicilio a la empresa. La renuncia supone la inclusión automática en la modalidad de Estimación Directa (Normal o Simplificada).
En estimación objetiva el rendimiento neto se calcula según la Orden anual que desarrolla este método y se multiplican los importes fijados para los módulos, por el número de unidades empleadas o multiplicando el volumen total de ingresos por el índice de rendimiento neto que corresponda en actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
Los contribuyentes sometidos a estimación directa (que tributan por módulos) han de cumplir con las siguientes obligaciones:
- Conservar las facturas emitidas, recibidas y los justificantes de los módulos aplicados.
- Si se practican amortizaciones debe llevarse el libro de registro de bienes de inversión.
- Cuando el rendimiento neto se calcule sobre el volumen de operaciones, debe llevarse libro de registro de ventas o ingresos.
Además, los autónomos que tributan por módulos han de realizar cuatro pagos fraccionados, trimestrales, en el modelo 131 a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Si en algún trimestre no resultasen cantidades a ingresar, deberá presentarse declaración negativa. Los contribuyentes que desarrollen actividades agrícolas, ganaderas o forestales, no están obligados a efectuar pagos fraccionados si en el año natural anterior, al menos el 70 % de los ingresos procedentes de la explotación, con excepción de subvenciones e indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
Las ventajas de tributar por módulos son varias para el trabajador autónomo. Con este sistema de módulos, no es necesario llevar libros de registro de la actividad laboral en lo que se refiere al IRPF, aunque para declarar el IVA sí se deberá llevar a Hacienda. Es la forma más sencilla de tributar como autónomo. Además es mucho más sencillo calcular las cantidades a pagar cada trimestre. El sistema de módulos puede llegar a ser más rentable fiscalmente, si se tienen beneficios elevados, ya que se puede pagar una cantidad fija estimada por Hacienda. Eso sí, si la actividad laboral no va bien o se empiezan a registrar pérdidas, se debe seguir pagando la cantidad estimada por Hacienda en el sistema de módulos. Ello puede hacer que sea una forma de tributación menos ventajosa al comienzo de la actividad o en determinadas situaciones.
En el año 2015 Hacienda hizo una reforma fiscal que entra en vigor el 1 de enero de 2016 que provocará una bajada drástica del número de autónomos que tributan por módulos. Estos autónomos tendrán que pasar al Régimen General del IVA. La contratación de soluciones online para la facturación de pymes será la salvación para muchos de los autónomos que desde el 1 de enero de 2016 queden excluidos del régimen de estimación objetiva.
